決算書上、仕入債務（買掛金）は金額も大きく重要性の高い科目です。以前、売掛金の監査について見ていきましたが、今回は、買掛金の監査について触れます。
網羅性の観点から監査します
買掛金は決算書上も、監査上も重要な科目です
買掛金は、メインになる事業の仕入から発生した、将来の支払い義務のことです。
伊勢丹なら、仕入れた服や食品、トヨタなら、仕入れた車の部品の、「将来の支払い」が該当します。
メインの事業に関連する仕入なので、取引件数が多く、金額も大きくなることが多いので、監査上も重要な科目です。
「取引件数が多く、金額も大きい」ことに着目すると、似た科目として、売掛金があります。
売掛金は、「記録された金額通り、実際に存在するかどうか」
買掛金は、「全ての仕入が漏れなく記録されているか」を見る
売掛金は、「売上によって、将来会社に入ってくるお金」のこと。
売掛金、買掛金、ともに監査上重要な科目ですが、監査で注目すべきポイントは、大きく異なります。
それは、監査の基礎となる考え方、から生まれる違いです。
その考え方というのは、
「利益の水増しになる方向を重視する」
こと。
より具体的に言うと、
「売上を大きく、経費を小さく、する不正に注意せよ」
（「利益＝売上ー経費」の式を思い浮かべて下さい）
ということです。
この考え方は、
「決算書の粉飾は、経営者が自社の業績をよく見せようとする時に行われる」
という事実に基づいて生まれたもの。
シンプルですが、監査のベースになる極めて重要な考え方です。
これを、売掛金と買掛金に当てはめて考えると、
売掛金は、売上とともに記録されますから、売掛金を増やす方向に粉飾されやすい。
ですので、
「決算書に記録された金額が、実際に存在するのか」
を確かめるための監査が中心になります。
（実際に存在しない売上（売掛金）が記録されていると、売上が実態より大きくなってしまいます。）
反対に、買掛金は、経費（仕入）とともに記録されますから、買掛金が少なくなる方向に粉飾されやすい。
ですので、
「全ての買掛金が漏れなく記録されているか」
を確かめる監査が中心になります。
（経費（＝仕入＝買掛金）に漏れがあると、その分経費が小さくなり、利益を増やすことになります）
売掛金についてはこちらの記事（”売上債権（売掛金）の監査”）で見ましたので、ここでは、買掛金の監査について見ていきます。
買掛金の監査手続
具体的には次のような方法で調査していきます。
１．前期比較
買掛金残高の推移を見ます。
前期末と当期末の残高を比較して、異常な変動がないかをチェック。
(出典：トヨタ自動車WEBサイト IRライブラリ)
トヨタ自動車さんの、平成26年3月決算から、単体の貸借対照表の数字をお借りしました。
上の表のように、増減額と増減率を求め、金額の変動に異常が無いかを確認します。
通常、会社の事業規模が急激に変化することはありません。
おおまかには、前年度と同程度の金額で推移するはずです。
もし、ここで大きな変動があれば、合併や事業譲渡など、ビジネス上の大きな変化があり、その影響を受けたことが考えられます。
もし、そのようなビジネスでの変化がなければ、粉飾の可能性を疑うことになります。
前期比較は、大きな数字の傾向を掴むため、また、監査を行う上での注目すべきポイントをつかむために行います。
上のトヨタ自動車さんの例で言うと、金額は大きく見えますが（単位は百万円）、増減率は1,7%ですからほとんど変動はないと判断されます。
ビジネス上の変化がなければ、合理的な金額と考えられるため、 「あまりリスクはないだろう」と推測されます。
（ただし、金額自体が大きいので、監査手続自体は慎重に行われます。）
２．残高確認
決算書に記録された金額が正しいかどうかを、文書で問い合わせる手続です。
自社の買掛金は、仕入れ先にとって売掛金になりますから、正しく処理されていれば、その金額は、お互い一致するはずです。
そこで、
「当期末、あなたの会社のトヨタ自動車からの入金予定（売掛金）は、いくら残ってますか」
（トヨタ自動車は例です）」
と仕入先に質問して、金額を書いた文書を送付してもらうのです。
一致していれば、会社の記録が正しいことになりますし、一致していなければ、原因を調査します。
差異の原因の調査過程で、会計記録に漏れがあることが分かることもあります。
３．回転期間分析
仕入債務の回転期間を計算します。
仕入債務回転期間は、「期末の仕入債務が、仕入の何ヶ月分残っているか」を意味します。
例を挙げてみましょう。
ある会社の初年度の仕入と買掛金の関係を考えます。
毎月同じ金額の仕入があり、
支払いは、2ヶ月後の月末になるように、仕入れ先との契約で決めているとします。
すると、「仕入」と「買掛金」と「お金」の流れは次のようになります。
金額で整理すると、
仕入：1,000（月）×12ヶ月＝12,000
買掛金: 1,000（月）×12ヶ月＝12,000（仕入とともに増加）
△ 1,000（月）×10ヶ月＝10,000（支払いに拠って減少）
買掛金残高： 12,000ー10,000＝2,000
このようになります。
最初に、仕入債務回転期間分析では、
「買掛金の残高が、仕入額の何ヶ月分にあたるか」
を意味する、と申し上げましたが、別の言い方をすれば、
「いつの仕入債務から支払が止まっているか」
とも捉えることができます。
「仕入債務回転期間が２ヶ月」と言われたら、上の図をイメージしながら、
「期末の２ヶ月前から支払いが止まっている」
と考えるとスムーズに理解できるでしょう。
仕入債務回転期間とその求め方を整理しておくと、
このようになります。
通常なら、仕入先と契約した支払いまでの期間（支払いサイト）だけ、期末に残っているはずです。
契約している支払いまでの期間から、外れてくる場合は粉飾のリスクが高くなります。
４．請求書・明細レビュー
買掛金の監査で重要な視点は、
「全ての買掛金が漏れなく記録されているか」
でした。
この視点からは、請求書や買掛金明細のレビューが重要になります。
何を見るかというと、
・請求書の中に、記録されていないものがないか
・請求書の中に、当期記録すべきものが翌期分として
処理されているものはないか
です。
取引の件数が多いので、ピンポイントで記録の漏れを見つけるのは難しいですし、全ての請求書を会社側が提出するかどうかも分かりません。
その点では、監査上どの程度有効な手段と言えるかは、議論の余地があります。
ですが、会社側に、そのような視点で監査をしていることが伝わることで、日常的な会計記録について、漏れなく記録することを意識してもらえる効果を見込めます。
５．ヒアリング
異常のような手段を使って調査した結果、疑問があれば、話を聞きます。
聞いた話でも監査の上では、立派な証拠です。
重要な内容については、必ず担当者ではなく責任者から直接話を聞いて、取引内容を確認し、数字に問題が無いかを判断していきます。
漏れがないことを確かめるのは難しい
内部統制による業務管理が鍵になります
監査で、「全てが漏れなく記録されていること」を確認するのは非常に難しいことです。
決算書の数字について、漏れがあることを確かめるためには、処理された取引以外に、取引があることを発見しなければいけません。
現実的には、会計数値を分析して、原価率に異常な変動があった場合や、残高確認で差異が出てきた場合などに、詳細を調査して初めて、やっと漏れがあることに気づくくらいです。
そのため、「全ての取引が漏れなく記録されている」ことについては、監査の前に、会社の内部統制で担保することが重要になってきます。
会社の業務の仕組みから、会計記録に漏れがないようにしておくのです。
たとえば、商品の仕入について言えば、納品された品物について、発注書、納品書、検収書、請求書、が全て経理部に送るようなフローを作り、欠けるものがあれば経理部で調査するなど。
”モノ”と”証憑”をセットにして、管理するような内部統制を作るなどが考えられます。
網羅性については、内部統制に依存して監査することになりますが、もちろん、内部統制についてもしっかり調査しますので、それでも信頼のできる監査が可能になるのです。
まとめ
仕入債務の監査は、売掛金の監査と似ていますが、全く視点が異なります。
監査の基礎になる「利益の水増しになる方向を重視する」という考え方に沿って、「全ての取引が漏れなく記録されているか」の視点をもって、監査に臨みます。
＜おまけ＞
恵方巻きって、どこの風習なんでしょう。
どれくらいの方が太巻きを食べるのか、興味がわきますね。
